納稅籌劃——營改增篇

第一(yī)節  什麽是營改增
1.1 營改增的概念 
從(cóng)2012年(nián)1月(yuè)1日起，在上(shàng)海交通(tōng)運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)開(kāi)展營業(yè)稅改征增值稅試點。 
自(zì)2012年(nián)8月(yuè)1日起至年(nián)底，國(guó)務院将擴大營改增試點至10省市(shì)，北(běi)京或9月(yuè)啓動。 
2013年(nián)8月(yuè)1日，“營改增”範圍已推廣到(dào)全國(guó)試行。 
2014年(nián)1月(yuè)1日起，将鐵路(lù)運輸和郵政服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通(tōng)運輸業(yè)已全部納入營改增範圍。 
自(zì)2014年(nián)6月(yuè)1日起，将電(diàn)信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點範圍。 
營改增就(jiù)是：通(tōng)俗地理解，原流轉環節繳納營業(yè)稅，營改增後繳納增值稅。
 
第二節  營改增影響

從(cóng)文件(jiàn)可以看(kàn)出： 
稅負變化：要是稅負降低(dī)，會(huì)有企業(yè)上(shàng)書嗎(ma)？營改增進度這麽難嗎(ma)？
影響巨大：如果影響不大，會(huì)越過住建部、财政部、總局上(shàng)書嗎(ma)。
中字央企：肯定不是簡單的稅負問題，還(hái)有風險與利益。
應對态度：必須積極。
應對策略：肯定不是企業(yè)财務部門(mén)的事(shì)情。
 
全國(guó)人大代表、中建五局董事(shì)長(cháng)魯貴卿在2014年(nián)兩會(huì)議案中，對建築業(yè)營改增後相(xiàng)關财務指标的變化原因進行了分析，他認為(wèi)，
第一(yī)個(gè)原因是增值稅是價外稅，營改增後建築業(yè)營業(yè)收入從(cóng)原來的營業(yè)稅收中剔除了應交納11%的增值稅銷項稅額，因此收入會(huì)正常下(xià)降約9.9%。 

第二個(gè)原因就(jiù)是稅負和現金流出增加，利潤總額下(xià)降，本質上(shàng)是進項發票無法足額取得，可以抵扣的進項稅少，造成稅負和現金流出增加，利潤總額下(xià)降。 



關于第二個(gè)原因，魯貴卿表示，具體可從(cóng)以下(xià)幾方面來體現：
一(yī)是建築企業(yè)的特殊成本如勞務、地材等，在目前的試點方案下(xià)很難取得增值稅專用發票，進項抵扣不充分。建築企業(yè)屬于勞動密集型産業(yè)，勞務成本占總成本的20%—30%，該部分成本以及自(zì)有人工(gōng)成本在目前設定的稅收改革方案下(xià)，很難取得可抵扣的增值稅進項發票。
二是根據《财政部、國(guó)家稅務總局關于部分貨物(wù)适用增值稅低(dī)稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通(tōng)知》規定，一(yī)般納稅人銷售自(zì)産的建築用砂石、磚瓦、石灰、混凝土(tǔ)等貨物(wù)，可選擇按照(zhào)簡易辦法依照(zhào)6%征收率計算(suàn)繳納增值稅，減少了建築企業(yè)可抵扣的增值稅進項稅額。 
三是目前營改增還(hái)未覆蓋所有行業(yè)，無法形成完整的産業(yè)抵扣鏈條。比如，企業(yè)從(cóng)金融機(jī)構借款的利息，由于金融行業(yè)的營改增滞後于建築行業(yè)，造成目前還(hái)無法抵扣。
四是建築企業(yè)在營改增之前購置的存量設備、材料和在建工(gōng)程中所含的增值稅款在目前的試點方案中還(hái)未允許抵扣；如果“甲供材”供應商不能(néng)将材料的增值稅發票直接開(kāi)給建築企業(yè)，而是給開(kāi)發商，則會(huì)使建築企業(yè)的此部分成本的增值稅不能(néng)得到(dào)抵扣。
五是建築企業(yè)現行的組織架構、營銷模式、集中采購、财務管理、稅務管理和信息系統等重要管理體系還(hái)未适應增值稅的管理要求，特别是在分包方、分供方等選擇上(shàng)，能(néng)提供較高(gāo)增值稅專用發票的一(yī)般納稅人短期内還(hái)難以培育形成。
第三節  營改增應對思路(lù)
一(yī)、不做無用功的事(shì)情
還(hái)讨論總理擔心的高(gāo)大上(shàng)事(shì)情 
還(hái)花時間和物(wù)力進行稅負測算(suàn) 
還(hái)在天天猜營改增哪天改 
還(hái)在想著(zhe)往後拖就(jiù)不會(huì)改
二、整體應對原則
領導須關注 
其他部門(mén)參與 
項目部最重要 
财務部牽頭
三、改善内部控制
發票管理 
合同管理 
采購管理 
預算(suàn)管理
四、梳理業(yè)務流程
企業(yè)組織架構 
挂靠業(yè)務杜絕 
業(yè)務模式：EPC等 
潛規則：結算(suàn)中的材料 
五、營改增前期準備工(gōng)作
整體營改增意識 
發票管理試運行 
營業(yè)稅梳理 
内部控制修改等