按照(zhào)中央部署，2015年(nián)将是我國(guó)“營改增”收官之年(nián)，屆時，營業(yè)稅将退出舞台，增值稅作為(wèi)第一(yī)大稅種的地位進一(yī)步鞏固。将傳統的“勞務”納入增值稅體系，無論是稅基的界定，還(hái)是各行業(yè)稅率的設置，以及實際的征管，對于稅收立法以及稅務征管機(jī)關都是極大的挑戰，并無經驗可以借鑒。對于“營改增”企業(yè)而言，也不能(néng)簡單的将其視為(wèi)從(cóng)一(yī)個(gè)稅種變換到(dào)另一(yī)個(gè)稅種，而是應該放(fàng)在增值稅擴圍以及稅制改革這樣一(yī)個(gè)大背景下(xià)看(kàn)待。在此背景下(xià)，增值稅稅收政策複雜(zá)且處于不斷變化中，也為(wèi)“營改增”企業(yè)提供了不少稅務籌劃的空間，本文将為(wèi)您解讀(dú)“營改增”企業(yè)需要關注的稅務籌劃點。
稅務籌劃是通(tōng)過對商業(yè)模式、交易模式、合同條款的事(shì)先安排，合法、合理降低(dī)稅負成本，對于“營改增”企業(yè)而言，可以通(tōng)過對“納稅人身份”、業(yè)務流程、銷售及采購合同的籌劃，實現不交、少交、晚交稅的目的，具體而言，建議“營改增”企業(yè)可以從(cóng)以下(xià)幾個(gè)方面積極進行稅務籌劃。
1、納稅人身份的選擇
根據目前“營改增”的稅收政策，應稅服務年(nián)銷售額超過500萬元的納稅人為(wèi)一(yī)般納稅人，未超過500萬元的納稅人為(wèi)小(xiǎo)規模納稅人，500萬的計算(suàn)标準為(wèi)納稅人在連續不超過12個(gè)月(yuè)的經營期限内提供服務累計取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務的銷售額。一(yī)般納稅人則适用一(yī)般的稅率，實行抵扣納稅；小(xiǎo)規模納稅人适用3%的簡易征收辦法。适用何種納稅人身份更有利，不能(néng)一(yī)概而論，需要結合企業(yè)的資産、營收等财務狀況具體判定，如果适用小(xiǎo)規模納稅人更有利，可以通(tōng)過分立、分拆等方式降低(dī)年(nián)銷售額，适用3%的簡易征收。
2、業(yè)務流程再造
增值稅較營業(yè)稅的一(yī)大優勢就(jiù)是可以避免重複征稅，有利于行業(yè)的細分化和專業(yè)化發展，提高(gāo)生(shēng)産效率。在此背景下(xià)，企業(yè)集團可以通(tōng)過将部分服務進行外包，做自(zì)己最為(wèi)擅長(cháng)的領域，舉個(gè)例子，“營改增”後，企業(yè)是選擇委托運輸還(hái)是使用自(zì)營車輛運輸，可以測算(suàn)一(yī)下(xià)二者的稅負差異，非獨立核算(suàn)的自(zì)營運輸隊車輛運輸耗用的油料、配件(jiàn)及正常修理費(fèi)用支出等項目，按照(zhào)17%的增值稅稅率抵扣，而委托運輸企業(yè)發生(shēng)的運費(fèi)可以按照(zhào)按照(zhào)11%的稅率進行抵扣，企業(yè)可根據實際測算(suàn)結果，進行調整優化。
3、供應商的調整
在增值稅抵扣制度下(xià)，供給方的納稅人身份直接影響購貨方的增值稅稅負。對于一(yī)般納稅人購貨方，選擇一(yī)般納稅人作為(wèi)供給方，可以取得增值稅專用發票，實現稅額抵扣。如果選擇小(xiǎo)規模納稅人為(wèi)供給方，取得的是小(xiǎo)規模納稅人出具的增值稅普通(tōng)發票，購貨方不能(néng)進項抵扣。因此，“營改增”後，企業(yè)可以通(tōng)過選擇恰當的供給方，實現稅負的降低(dī)。需要提醒的是，選擇小(xiǎo)規模納稅人作為(wèi)供給方，如果能(néng)夠取得由稅務機(jī)關代小(xiǎo)規模納稅人開(kāi)具的3%的增值稅專用發票，購貨方可按照(zhào)3%的稅率作進項稅額抵扣。
4、業(yè)務性質籌劃
“營改增”後，對于一(yī)些具有稅收優惠政策的業(yè)務領域，應積極通(tōng)過籌劃向其“靠攏”，以争取适用稅收減免政策。以“四技(jì)”（技(jì)術(shù)開(kāi)發、技(jì)術(shù)轉讓以及與之相(xiàng)關的技(jì)術(shù)咨詢、技(jì)術(shù)服務）業(yè)務為(wèi)例，“營改增”前，國(guó)家對“四技(jì)服務”免征營業(yè)稅，“營改增”後，國(guó)家對“四技(jì)服務”收入繼續免征增值稅。因此，對于科技(jì)類公司而言，對外提供相(xiàng)關技(jì)術(shù)服務簽署合同時，應在合同條款中凸顯“四技(jì)”合同的特征，履行相(xiàng)關備案義務。同時，需要提醒的是，“四技(jì)”業(yè)務享受增值稅免稅，無法開(kāi)具增值稅專用發票，導緻下(xià)遊采購方無法取得增值稅專用發票。
5、混業(yè)經營獨立核算(suàn)
“營改增”以來，在增值稅原有17%、13%稅率及3%、4%、6%的征收率的基礎之上(shàng)又(yòu)增加了6%、11%兩個(gè)低(dī)稅率，同時将納入增值稅試點的小(xiǎo)規模企業(yè)統一(yī)征收率為(wèi)3%。這樣一(yī)來，我國(guó)目前增值稅稅率體系包括17%、13%、11%、6%以及3%、4%、6%的征收率。根據相(xiàng)關稅法政策，混業(yè)經營中，不同稅率項目需要分開(kāi)核算(suàn)，否則會(huì)統一(yī)适用高(gāo)稅率，因此，企業(yè)在“營改增”後，應對涉及的混業(yè)經營項目分開(kāi)核算(suàn)，以适用較低(dī)稅率，降低(dī)稅負成本。
6、延遲納稅技(jì)巧
通(tōng)過稅務籌劃實現推遲繳納稅款，無異于獲得了一(yī)筆無息貸款，因此，企業(yè)可以通(tōng)過籌劃服務合同等方式推遲納稅義務的産生(shēng)，但是前提是要合法，符合以下(xià)稅收政策規定：
（1）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開(kāi)具發票的，為(wèi)開(kāi)具發票的當天
（2）納稅人提供有形動産租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生(shēng)時間為(wèi)收到(dào)預收款的當天。
（3）納稅人發生(shēng)視同提供應稅服務的，其納稅義務發生(shēng)時間為(wèi)應稅服務完成的當天。
（4）增值稅扣繳義務發生(shēng)時間為(wèi)納稅人增值稅納稅義務發生(shēng)的當天。
此外，對于企業(yè)購進諸如大額固定資産時，也可根據實際情況在180天内的認證期選擇恰當的認證時點，因為(wèi)按照(zhào)規定，增值稅專用發票需要在認證的次月(yuè)申報(bào)納稅，如果企業(yè)當期沒有充分的銷項稅額，進項稅額也無法及時抵扣。
小(xiǎo)結：
“營改增”是我國(guó)目前最為(wèi)重要的一(yī)項稅制改革，涉及面廣，難度大，各項稅收政策處于不斷的變化中，這既給企業(yè)帶來了挑戰，也為(wèi)有關企業(yè)稅務籌劃帶來了空間，上(shàng)述籌劃要點，企業(yè)均可以根據自(zì)身情況善加利用，在控制住稅務風險的同時，實現稅負的降低(dī)。
